测试运行——正式实施的实弹演习 邓为民

当成本信息需求、核算体系设计以及数据采集都完成之后，作业成本法实施项目就是万事具备，只欠东风了，当然不是正式上线，而是正式上线的实弹演习——测试运行。

为什么要做测试呢？由于设计的作业成本核算体系和数据采集体系还未经过实际的数据检验，其核算的结果不能作为正式的财务数据，不能作为正式的报表，必须先经过测试，确保正确性。

准备

如果作业成本法实施项目覆盖多个车间，则测试需要选择范围，先要选择一个典型车间为代表进行测试。测试对象要具备：
○ 测试车间在成本核算体系设计比较典型，各个车间核算体系设计中的关键要点都包括该车间的核算体系设计中（如切换问题、产能问题、停工待料分析、独特的分配动因等等）；
○ 选择的车间在企业现有的成本核算体系中就是作为一个独立的核算对象，这样相关的数据采集统计工作有很好的基础。
○ 这个车间的相关负责人对作业成本法项目比较支持；

测试的准备包括数据的准备、核算体系的准备、实现工具的准备。

数据准备必须提前进行。绝大多数企业按月进行成本核算，当月核算上月成本。例如，6月初核算5月的成本，那么，要按照作业成本法测试运行5月的成本数据，必须在5月初开始按照新的核算体系采集数据，为确保在5月初采集数据，项目组必须在4月下旬对测试工作做出计划，对数据采集的内容格式提前部署，否则，测试可能退后一个月进行，从而大大影响项目的进度。

这带来另一个问题：假如项目组计划6月初做测试（核算5月的数据），5月下旬完成核算体系设计，项目组如何能够在4月下旬确定数据采集的内容和格式？对于这个问题，应该这样来看：核算体系对数据的需求并不一定要到核算体系完全定稿时候才能够确定，在核算体系设计初期，可以先行确定数据采集内容；第二：很多企业不是缺少数据，而是缺乏对数据的利用，一般作业成本法的实施并不一定需要对数据采集工作做很大调整。第三：部分数据内容可以在明确数据格式内容之后补充，先在把明确需要采集的数据采集上来。

核算体系准备工作是确保核算体系每一个设计都是可以落实到系统或者软件工具上，都是可以和数据对应起来的。在测试运行中，项目组可能需要对核算体系做局部调整。

软件实现工具作业成本法的成功实施必需有实现工具支持。实现工具可以是专业的ABC/ABM软件系统，也可以是电子报表等常用的软件工具。

建议在测试中使用比较简单易行的工具，通常是电子报表工具，因为根据测试结果，核算体系还会做很多调整，如果采用专业的软件系统， 系统调整配置比较困难；其次，采用专业的ABC/ABM软件初期投入较大，且对人员技术保障要求较高。但是电子报表软件可能存在规模上的局限。测试的时候，需要对工具权衡，在容量满足的情况下，建议先选择简单易行的软件，待核算体系运行稳定之后，再配置到专业的软件系统中。

定制开发作业成本法软件可能会在这个阶段遇到困难，对核算体系做调整必须伴随着系统设计的变更，调整带来的系统开发、维护工作量可能使得作业成本法项目难以推行。因此最好不要采用定制开发软件系统的方式推行作业成本法。

测试

准备工作做好后，真正的测试就是把数据输入系统，运算得到结果，并把结果整理成报表。测试需要核心人员投入时间，一般的采用电子报表工具做一个车间一个月数据的测试，可能需要2－3天，主要时间耗费在把核算体系配置到电子报表中。测试时顾问要与企业成本核算人员并肩工作，因为在执行测试过程中，可能会要求对核算体系做出必要调整。

分析数据，发现问题

测试目的是确保核算体系和数据采集体系的可行性和正确性，其中的可行性是通过测试的过程来检验的，正确性是通过对核算结果的分析来检验的。

可行性是指核算体系能够在规定的时间之内提供成本报表。大部分可行性问题已经在数据采集阶段解决了，因为数据采集阶段涉及人员很多，因而不确定性因素最大。而在核算体系实现阶段，可行性问题主要是技术的问题，涉及到人的因素较少，因而容易解决，使用电子工具进行核算，在核算速度上也不存在问题。

在新的核算体系的核算过程中，时间上的延迟主要来自于不同阶段数据转换：如每个人的业务数据如何转换成车间的统计报表，统计报表的数据如何直接输入到核算报表中。项目组必须重点关注这些转换过程，尽量使得数据不落地，以减少工作量、减少数据差错，提高作业成本法实施的可行性。

正确性是通过对核算报表进行分析来判断的。作业成本法核算的结果与企业现有的成本核算结果肯定会存在差异，一般认为这是传统成本法的成本扭曲。在这里我们尚未确认作业成本法的核算结果是正确的，所以这个差异只是给项目组提供了一个分析成本是否合理的线索，而不能认定传统成本法的数据是错误的。

对核算结果最有发言权的是车间管理人员。他们能够把产品的成本数据和生产的现实过程结合起来，对于各个产品成本的变化，他们能够从生产过程解释原因。当成本信息与他们头脑中的感觉不符合时候，他们就会对核算结果提出疑问。此时需要对核算过程追溯。“有疑问的数据”可能有三种来源：

○ 核算体系设计与实际业务不符合，导致数据不正确。需要通过追溯，分析核算体系设计与现实业务的差异点，并与车间管理人员讨论确认核算体系设计的改进方案。
○ 核算体系设计没有问题，数据采集过程有问题：一是数据采集的格式，汇总统计过程不完善，通过分析发现问题予以改进。二是数据采集汇总过程中的设计没有错误，而是数据传递错误，例如抄写错误。这要分析导致错误的原因，加强培训指导。
○ 车间管理人员对成本感觉错误：车间管理人员或许因为习惯或者传统成本法的信息而对产品成本有着错误的认识。看到新的核算结果时，认为新的核算结果不正确，这需要改变业务人员的错误认识，不要让这些错误的成本信息影响到日常的业务决策。例如：根据传统成本信息，A B的生产成本是相同的，切换对产品成本没有影响，根据这样的成本信息，则在生产计划安排上谁先谁后无所谓；根据作业成本法核算结果，先A后B的生产顺序可能要节约成本，则在生产计划安排上就必须注意先A后B。

图1 测试数据分析

在作业成本法实施项目中，比较系统的测试运行要经过两到三次，第一次测试可以局限在比较小的范围，第二次可以扩大测试范围，直到整个核算体系全部纳入测试范围。刚开始时，测试发现的问题较多，后续的测试中发现的问题会很快减少，当核算结果比较稳定的时候，项目组可以考虑成本核算体系的正式切换。因为测试只能每月进行一次，所以在作业成本法实施项目中，测试阶段是很耗费时间的，项目组需要及早就核算体系的测试运行做出计划，确保项目顺利推进。