成本核算体系的建设关键在于数据基础

成本核算逻辑上很简单，就是归集的费用除以产品数量（或者作业和其他成本对象的数量）。但是如何把这个核算结果与业务运作，与成本控制联系起来，有很大学问。

联系的关键在于费用的确认以及数量的确认，我们暂且不谈费用确认，先谈数量确认。在成本核算中，就是数据采集，很多实施ABC往往受阻于数据基础。

比如说某天产品的生产数量，这个数据如何得出：

根据入库单确认生产了100箱产品；

根据包装线上的计数器确认做了403瓶产品（一箱装4瓶）；

今天用于该产品的纸箱使用了103个；

对于原料流量计显示使用原材料能够装406瓶，（假设还有0.5％的损耗，流量计读数存在不准确现象）；

原料的库存平衡（今日末库存＝昨日末库存＋入库—出库）显示今日耗用的原料能够装410瓶；

那么，今天究竟生产了多少箱多少瓶产品？这些产品消耗了多少原料，今日的生产在成本上是否存在降低空间？

上面的各个数据存在相互依存关系，如果一切正常，可以按照入库量计算瓶数，可以按照瓶数计算领用原料量，可以按照领用量（出库） 入库数量 昨日 今日库存形成等式。 但是各个数据显然对不上。哪一个数据是正确的呢？

这就需要仔细分析业务，确定一个数据作为标准，其他数据与此对照，并分摊差异。比如，电子计数器是最准确的，可以按照电子计数器确认。今日生产了406瓶，为什么只有100箱呢？这就存在差异处理，因为406瓶需要入库101箱还有2瓶没有装箱。追踪显示3瓶装箱过程损坏，3瓶待装箱。

消耗了多少原材料？是以流量计为准，还是以库存平衡为准。这就需要分析了。流量计有误差，可能是系统偏差，长期做业务的人知道误差的大概的度。如果总是读数偏大，包装部分的人员肯定不会同意，库存管理人员肯定很愿意这种数据确认方式了。（从总的来说，一月下来，库存会出现无中生有的情况，原材料无故多出一部分）。所以还是从库存平衡比较好。平衡就是根据流量计读数把差异平摊，也有根据产出成品理论推导出的原材料耗用量平摊，总之，实际出库，流量计读数，理论耗用量之间存在差异。对差异不要放过，这就是改进的机会。

原材料耗用数量可以做为参照，对成品数量效验，如果纸箱消耗多，箱数少，没有合理的解释，可能就存在内控漏洞，做为内控措施的一种。

因为这里只是一种原料生产一种产品，如果多种原料生产多种产品，那数据确认就有很多因素需要考虑了。确认每个品种消耗原材料的数量就是一个很麻烦的事情。

所以成本核算真正的难点不在核算，而在数据基础，数据基础涉及到业务分析，涉及到问题改进点的发现，是建设成本核算体系的重点。