论现代会计信息系统能力成熟度模型的建立(汤四新)

当今计算机的普及与应用不断向广度与深度推进。应用软件多数采用模拟传统手工环境来建立系统，这类软件系统的优点是对旧系统的替代性强、操作简单、用户上手快等。计算机在会计及财务管理中的应用亦是如此。所以就有了手工会计信息系统、传统自动化会计信息系统、现代会计信息系统之分。从理论上说，现代会计信息系统应该是最佳状态和最高形态。但是，根据计世资讯（CCWResearch）从2001-2005年每年所做的《中国管理软件市场研究年度报告》，在此五年间我国国内财务软件市场占有率排名居前五名的厂商分别是用友、金蝶、金算盘、新中大和浪潮通软，而这五家财务软件无一例外地都属于传统自动化会计信息系统，因此可以断言：目前国内占主导地位的财务软件仍属于传统自动化会计信息系统的范畴。为什么会这样呢？

原因在于传统自动化会计信息系统是模拟传统手工环境建立起来的软件系统，这类软件的优势使其获得了较高的甩账率，从而赢得了市场的青睐。

有人将现代会计信息系统并入ERP。而ERP实施成功率低几乎是众所周知的事实，由此推断现代会计信息系统实施成功率必然不高似乎合情合理。虽然现代会计信息系统应该也必须作为ERP的一个有机组成部分，但是，我们也要看到它的相对独立性。即它更多地关注企业资金流的运作与管理。虽然现代会计信息系统实施成功率也不高，但是，不能将ERP实施成功率低与现代会计信息系统实施成功低混为一谈。事实上，它们各有各的原因。

笔者认为造成现代会计信息系统不能成为占主导地位财务软件的根本原因在于：虽然现代会计信息系统基于业务过程的观点与框架正确（REAL模型），但过于抽象和概念化，可操作性差。因此，目前有两件事情非常有必要研究与实践：一方面是如何充实与扩展现代会计信息系统的理论框架，为其添枝加叶；另一方面是如何提高现代会计信息系统操作的可行性和实施的成功率。

笔者认为，通过吸收与提炼软件开发过程能力成熟度模型CMM（Capability Maturity Model For Software）的思想精髓，对现代会计信息系统的“获取/支付过程”、“销售/收款过程”、“人力资源业务过程”、“财务业务过程”、“转换业务过程”等五个过程进行基于过程改进的能力成熟度的重新构建。通过首先建立了一个基于能力改进的会计信息系统五层总括性评估模型，并指出处于不同能级的系统在应用中应注意的问题，可采用的改进措施，以期为评估企业应用会计信息系统的能级提供一套简便、快捷的评估分析方法。接着建立一个包含5个不断进化的能力成熟度框架性分析模型：初始级是混沌的过程，基本级是业务松散的过程，商务级是注重商务活动的过程，一体级是财务与业务一体化协同管理的过程，优化级是专家治理的过程。并对此五个不断进化的能级分别从管理重点、流程控制、时间控制、成本管理、计划控制、库存管理、客户关系、人力资源、人员沟通、风险控制、业务集成、单据稽核等十二个管制点出发考察其应包含的业务事件及业务逻辑。通过论证与分析能力成熟度模型对流程管理的依赖性，最终建立基于IT技术的能力成熟度明细性构造模型：商贸经典管理模型是初始级模型、商贸仓管管理模型是基本级模型、商贸商务管理模型是商务级模型、财贸一体管理模型是一体级模型、财贸专业管理模型是优化级模型。

我们的目标是通过此三个子模型的构建与验证，为企业建立现代会计信息系统提供更明细、更清晰和更准确的原模型；为研发现代会计信息系统提供更具体的理论支撑；为实施现代会计信息系统提供更明晰的导航图和检验标准。以下分别讨论三个子模型。

一．总括性评估模型

企业的财务核算、财务管理、财务控制、财务决策能力（统称理财能力）是企业经营管理的一类重要能力，是决定企业成败的关键因素。通过对企业理财能力的分析，建立一个基于能力改进的企业理财能力总括性评估模型，并指出企业各级理财能级在应用中应注意的问题，以期为企业评估与提高其理财能力提供一套简便、快捷的总括性评估模型。该模型用于对企业目前的会计信息系统进行总体性评估，其主要目的是摸清家底，正确评价现状，正确定位能级，为下一阶段工作的开展打下基础。

总括性评估模型也可独立使用，用于对企业目前通过会计信息系统所执行的财务核算、财务管理、财务控制、财务决策能力（统称理财能力）进行评估。总括性评估模型将将企业理财能力划分为不断递进的五个能级：初始级、基本级、规制级、管理级、优化级。如图1所示。

图1 企业总括性评估模型能级图

图1中所描绘的阶梯式的层级即为企业理财能力逐步改进的路径，每个等级的能力将作为达到下一更高等级的基础，等级不断提升的过程也就是其管理能力逐步积累的过程。所以，从企业理财模式层级中导出的改进策略，将对企业财务管理能力不断改进的历程提供指引。借助财务管理模式的层级， 企业可识别出其财务管理过程的薄弱环节，并通过对关键问题的解决形成对财务管理过程的改进，从而使企业财务管理能力保持持续增长。

二．框架性分析模型

在对企业理财能力成熟度能级进行初步评估后，有必要提供一套可以对该企业进行框架性分析的方法体系。为企业确立业务过程运作模式提供一套简便、快捷的框架性分析模型。为此，借助软件开发过程的能力成熟度模型CMM和现代会计信息系统关于业务过程与信息处理过程集成理论建立企业理财系统能力成熟度框架性分析模型。

现代会计信息系统大量利用现代信息技术的成就，实现财务信息和非财务信息的实时采集、集中存储、及时处理、全面共享、随意访问，使会计工作的重心由核算向管理转变，为决策提供支持，其核心是业务过程与信息处理过程的集成。现代会计信息系统的这种业务过程与信息处理过程的集成具体体现在四个方面：（１）与业务处理系统相结合，集成业务信息与财务信息；（２）与业务处理系统相结合，在会计信息系统中嵌入业务处理规则；（３）与业务处理系统相结合，实现信息的实时采集、处理、存储和传输；（４）与业务处理系统相结合，集成存储业务事件的原始数据，支持多种信息的输出要求。

现代会计信息系统将企业业务过程分为获取/支付业务过程、销售/收款业务过程、人力资源业务过程、财务业务过程和转换业务过程。本研究将对此五个过程进行企业理财能力成熟度框架性分析模型的分析与建立。

比如获取／支付过程，从流程控制、库存管理、业务集成等角度考察，可以使用5个不断进化的能级表达：初始级是混沌的过程，基本级是业务松散的过程，商务级是注重商务的过程，一体级是财务与业务一体化管理的过程，优化级是专家治理的过程。就五个级别可分别从管理重点、流程控制、时间控制、成本管理、计划控制、库存管理、客户关系、人力资源、人员沟通、风险控制、业务集成、单据稽核共十二个观察点出发，对获取／支付过程的发出商品／服务请求、授权采购、采购商品和服务、验收商品和服务、存放和保管已验收的商品、为商品和服务付款、退回共七个业务事件进行分析。而对销售／收款过程，就可以对其的营销、客户订货、选择并检查将要交付的商品和服务、准备交付商品和服务、装运／交付商品和服务、收款、接受客户退货共七个业务事件进行分析。

三．明细性构造模型

在对企业理财能力成熟度能级进行初步评估和框架性分析后，接着应该提供一套指导该企业进行明细性构造的方法体系。该体系主要包括两方面的内容，一是指导思想及原则，二是软件平台工具。事实上，任何使用软件从事财务管理的系统都是人机系统，在系统中，作业的执行或者交由机器完成、或者由人与机器共同完成、或者由人手工单独完成。如果从工作流、票据流、货物流、资金流、信息流入手，分析理财系统的人机交互机制与界面，可以将理财系统应用划分为五种模式：传统经典模式，以仓库管理为中心的模式，以商务管理为中心的模式，业务、财务一体化管理模式和个性化专家管理模式。而这五种模式恰恰对应于会计信息系统能力成熟度明细性构造模型的五个不断渐进的能级：商贸经典管理模型是初始级模型、商贸仓管管理模型是基本级模型、商贸商务管理模型是商务级模型、财贸一体管理模型是一体级模型、财贸专业管理模型是优化级模型。

由于每一种模式在工作流、票据流、物资流、资金流、信息流等方面存在显著的差异。因此，实务中选择合适的应用模式并非易事，企业能否根据自身状况和管理需求完成模式选择与其拥有的应用理念关系甚密。因此，建立正确的应用理念至关重要。

（１）软件系统是人机系统

无论企业选择哪一种模式，都不可能将所有的事务交给电脑完成，都需要人工不同程度的参与，模式之间的区别仅仅在于软件自动化程度的不同、软件管理明细程度的不同和软件管理覆盖面的不同。在人机系统中人始终处于主导地位，人是工作流的制订者，人是票据流的执行者，人是货物流、资金流、信息流的使用者。因此，选择模式的问题首先是解决人的问题，人的观念、人的技能、人的需求最终决定选择模式的合理性和有效性。

（2）进、销、存、财是统一体

企业的采购、库存、销售三大业务彼此之间是互相依存的，是一个整体性的统一体。处于不同发展规模和拥有不同管理需求的企业，存在着不同的管理重点。以库存管理为中心的模式认为库存是进销存管理的中心，采购是为了保持一定的库存，销售是一个独立于采购却依赖于库存的活动。因此，在这种指导思想下，保持一定的库存水平是进销存管理的重点。以商务管理为中心的模式认为销售是进销存管理的中心，销售是业务的起点，没有销售也就不需要库存，更不需要采购。因此，在这种指导思想下，企业认为商务活动、特别是销售活动是进销存管理的重点，至于库存则是为执行销售活动的手段，如果可能，企业可以追求零库存销售、甚至无库存销售（如服务）。业务、财务一体化管理模式认为企业进销存管理离开了财务管理只是一个部门级的管理，不能达到企业级的协同，是不完善的管理。因此，只有将业务、财务进行一体化管理才能最终保证企业经营目标的实现，才是企业利润最大化的保证。事实上，企业的采购、库存、销售业务管理与财务管理本身是一个有机的统一体。企业在进行工作流设计、模式选择时应多从统一体的整体性出发，维护其整体性能最优。某些软件将进销存软件拆分为多个模块的做法是对统一体的破坏和误导。

（3）增值流是流设计优劣的评判标准

如何确定信息的源头，如何进行流程重组，如何设计票据流向是模式确定的难点，弄得不好会出现多头管理、因人设岗、票据混乱等现象。检验工作流、票据流设计正确与否的标准是该流是否形成增值流，即工作流中是否存在多余的岗位或环节，票据流中是否存在无用的票据或票据内容，既满足管理需求又简练的工作流和票据流是最佳的设计。

（4）伴随性

表面上看，物资流、资金流、信息流是进销存软件管理的对象和最终的结果，实质上，物资流、资金流、信息流是伴随工作流、票据流的运动而产生的，是第二位的。因此，企业应重点关注工作流与票据流的设计，然后才是物资流、资金流、信息流。当然，工作流与票据流的设计不可忽视物资流、资金流、信息流的管理需求。但是，企业一定要确信工作流与票据流是“主流”，物资流、资金流、信息流是伴随“主流”的运动而产生的“从流”。

（5）螺旋上升性

企业对模型的选择从时点的角度看，“没有最好、只有最合适”；从过程的角度看，“没有终点、只有起点”；五种模型的更替呈现螺旋上升的趋势。因此，企业模型选择时大可不必贪大求全，只要因地制宜地选择“好用、够用”的模型即可，当环境改变后，重新选择模型不迟。因此，可以说“模型适当、成功一半”。

最后，为了充分说明企业理财系统能力成熟度明细性构造模型的软件实现，必须从业务范围、单据构成、流程模板、账表支持、使用步骤、初始余额六个方面分别对五个不同能级开展研究。

另一方面是从技术的角度提升软件易使用程度。要通过对关键信息技术的应用研究，如移动技术、RFID、OFFICE等，使其与ERP结合，方便ERP信息获取。通过对关键开发技术的研究、引进。提高软件的灵活性、易用性。实现传统ERP想做而没有做到的事。通过研究做企业爱用、好用、快速导入的ERP。