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制造业ERP系统成本体系建设本文关键字 理论探讨 广告 制造业ERP系统成本体系建设 by AMT 刘晓亚
成本体系是ERP系统的显微镜 ERP系统的核心思想，通俗地讲便是以最低的资源消耗及占用生产出市场所需要的产品。企业的资源包括厂房、设备、动力、人力、原料、（在）产品、资金、技术及时间等等。这些资源便是产品成本的微观组成部分，因此，可以说成本体系是ERP系统的显微镜，它是ERP系统成败的评价体系。 从ERP系统发展历程来看，成本的管理是一个逐步走向明细化的过程。MRP系统是以物料需求为核心，以减少无效资金占用成本为目标；MRPII系统开始将物流的信息反应到资金流中，因为在其发展的过程中，财务部门迫切地需求及时反应企业各项资源的占用，MRPII系统对制造资源的计划与优化使用，从宏观上实现了有序与均衡生产，提高了交货率，满足了市场竞争的需求，从微观上，由于保障了产品质量，降低了时间成本，客观上降低了产品的成本；在ERP系统，其核心思想是以企业的供应链为核心，扩展到对上游“供应商”的评估以及下游“顾客”的满意度退货率监控，以达到充分利用企业的资源，降低每一个环节的无效资源的占用，实现整个企业的利润的最大化。
在本世纪七十年代以来，高科技的蓬勃发展与广泛应用，使得企业面临着日趋激烈的竞争，新型的生产模式与全球的竞争要求企业采用新型的管理模式，在这种需求的驱使下，八十年代末，在西方发达国家逐渐形成了诸如JIT、TQC等新型的管理思想，其核心便是消除不必要的作业与追求完美，受这种管理思想的冲击，要求成本会计制度能够提供充分、准确、及时和相关性的信息，能够微观分析和控制供应链的每一个环节，以适应新型管理的需要。作业成本制正是这种新型管理思想的产物。 传统的成本会计制度及业绩评价制度的最大的弊端在于它孤立的评价某一个环节，忽视了质量、时效、资本成本的考核。这种评测体系是一套静态的标准，客观上鼓励业务人员尽可能去追求某个环节的利差，从而造成更大的浪费。传统的成本会计制度的这一弊端的主要原因在于它的管理技术上的制约，其主要的核算的手段是普遍分摊，而非具体微观分析。 现代成本会计也称为管理会计，它是以优先考虑顾客的满意程度为目标，以顾客所关心的成本、质量、时间和创新为着眼点，通过对产品形成过程的价值链的分析，尽量消除对产品而言无附加价值的作业，来达到降低浪费的目标。无附加价值的作业的分析过程是一个持续不断的分析和判定的过程，其设定标准是以企业内部和外部最好的业绩来衡量产品、服务或者活动。 现代成本会计制度的核算手段是以微观的作业作为分配基础，一般采用计算机管理，其主要的分析手段是重点分析实际成本与理想成本差额，即所谓‘例外管理’。 ABC成本制度建设过程 作业成本制常用于库存成本的计算、产品成本的计算、维护成本的计算以及服务成本的计算。 以上的流程以产品成本为例描述了作业成本法运作的整个过程。它分为以下几个步骤：
价值链的分析是作业成本制的基础，通过对价值链的分析，可以判定哪些是增值性的作业，哪些是非增值性的作业，从而在建立之初便着手优化工序流程，减少非增值性作业使流程趋于合理。 在价值链分析的基础上，以能够识别单位产品、产品明细、产品批次为标准，以设备为基本单位，组合相关联的作业，组成一个作业中心。在建立作业中心的时候，要以管理者需要单独作出成本报告的需求作为划分的依据。
这是作业成本法核算成本的最重要的一步。一般的计算机系统都有系统缺省的成本导因。成本导因通俗的解释便是：成本导因引起成本、费用项目的发生。在计算机系统，必须为每一种成本项目设置成本导因。 根据成本的形态模式，成本分为变动成本和固定成本，变动成本是随着成本动因的变动在总量上变动的成本；固定成本是尽管成本动因发生变动，其总量仍保持不变的成本。变动成本项目相对容易计算，因为变动成本项目金额随成本导因的增加而增加，有一个确定的比率关系---成本率。在计算单个批次产品明细固定成本项目金额的时候，由于成本项目的总金额与成本导因无正比的关系，因此，在设置成本项目成本率的时候，通常按照成本导因的相关范围来确定成本率，例如，在分配设备的折旧的时候，往往根据不同级别的产量的规模来确定单位成本导因的成本率。
每一种产品都有其成本模型，在成本模型中包含产品形成过程中所覆盖的成本项目。在一般的计算机系统，为简化处理，通常指定出一个普适的成本模型，其包含所有的成本项目，只不过有些产品的某些成本项目为0。 成本模型用于汇总成本项目。
产品的成本可以分为多种类型，不同类型的产品成本用于不同的目的。成本率都是依据成本类型分别设置。 一般的ERP系统应至少设置以下两种成本类型： 模拟成本----用于成本的模拟与分析，可以设置不同的成本导因和成本率，模拟成本项目及总产品成本的变化率。可以设置多个模拟成本类型，用于不同的分析需要。这种成本类型一般用于分析演示，产品库存成本不会设置这种成本类型。 标准成本----按照理想的定额标准设置，它应该不包含无效非增值作业。制造业ERP系统一般都要求设置这种成本类型。 除了以上两种成本类型以外，根据需要还可以设置实际成本类型， 实际成本----用于计算实际的产品成本。当库存成本类型设置成该成本类型的时候，库存成本将会以实际消耗的各项资源消耗结转。实际成本可用于流程性生产的企业，如炼油、饮料行业。但是，实际成本不利于成本的分析。
在ERP系统生产过程中，通过领料报告自动结转相应的原料成本；通过加工报告，将依据设定的成本率和成本导因，结转其他操作类成本项目；通过接收报告，原料费用、加工费用和订单费用将结转到相应的产品的库存成本。若产品的库存成本的采用标准成本，实际的费用消耗与理想产品成本之间的差异将自动结转到差异科目。
成本分析主要有以下几种手段： 例外管理 例外管理并非是什么新鲜的管理思想，但是它与ABC成本体系相结合，则赋予了其新的生命力。举个简单的例子，当采购部门采购了不合格品进入了生产体系，在某道工序产生了废品，传统的成本核算体系将使该道工序产生不利业绩，促使工人将废品推向下一道工序，从而造成更大的浪费，这显然是有悖于精益生产的思想。但是，在ABC体系，将分析废品产生的原因，可追溯到原料的采购，不利业绩将记到采购部门，而不会影响到产生废品的工序，从而在发现废品时即停止继续加工。 在ERP系统，若采用ABC成本体系，成本会计的20% 将用于会计，80%的时间将用于分析。采用例外管理，成本报表将变得简单，成本会计必须发挥更大的作用，更多地参与到管理之中。 质量、时间成本与存货的分析 质量和时间越来越成为企业在市场中竞争制胜的主要因素。因此，企业必须在质量与时间管理方面争取主动，成本会计需要适应这种要求，将质量、时间成本纳入成本管理。 在作业成本体系，需要将质量监控、差错处理作为一个专门的作业来处理。质量的管理贯穿在产品整个生命周期，为简化处理，可以将生产之前的质量成本如采购接收质检成本纳入原料存货成本，分不同的级别设置质量成本。在生产过程的质量成本表现在返工、废品、质检、设备维护、产品质量问题客户退货的成本，在ERP软件中，返工、废品、质检的成本反映在产品的制造定单的报告中，设备维护成本通过设备维护定单管理，客户退货的质量成本通过服务定单进行管理。 对时间成本的管理，起源于企业管理越来越重视对机会成本和资本成本的管理，通过时间成本管理可以监控、缩短产品开发时间和生产、经营反应时间，使企业在市场竞争中具有更快的反应速度。 根据作业成本法的思想，时间成本的成本导因分别为新品开发提前期、原料库存周转天数、制造提前期、产品库存周转天数，可以制定各自的时间成本率，将时间成本纳入开发成本、产品成本和销售成本。 在ERP软件中，常常将存货时间成本和质量成本按照存货金额的百分比作为库存费用纳入到产品成本中。 预算控制、责任成本 企业经营的总目标，可以以预算的形式分解到各个责任中心，可以将责任中心的费用预算作为成本模拟的手段。通过责任中心实际发生的成本与责任中心的成本预算比较，从固定成本和变动成本预算两个角度进行分析，以此作为依据考核责任中心业绩，调整责任中心预算。 在作业成本法中，责任中心的考核和控制是一种宏观的控制。 目标成本的制定和跟踪 对于目标成本的管理正是基于JIT的不断进步的思想，目前，ERP软件都提供对产品的目标成本的管理的功能。 目标成本的跟踪提供开始跟踪日期、当前日期及目标日期的原料成本、提前期、废品成本、加工成本等信息，它也是一个宏观管理的工具。 价格决策与赢利模拟分析 以作业成本法计算出的产品的标准成本，能够非常接近产品的实际成本，以这种成本为依据，ERP软件还提供对价格、利润、销售额的综合模拟的功能。软件自动计算当销售额的增长因素对产品的固定成本的减少，提供相应的利润，建议具有竞争力的售价。 是否选用作业成本制 按照成本核算主体的不同，可分为分批成本制、分步成本制。分批成本制是以可以辨别的每一个批次作为成本归集和核算的对象，分步成本制的成本对象是大量相近的产品的生产过程。作业成本制是实际是分批成本制的发展，它打破了传统的分批成本制以单一的标准分配费用所造成的成本扭曲失真，以微观分析的方式参与企业内部控制，它的成本对象是作业。一般，在存在以下情况的时候应该考虑使用作业成本制：
建立作业成本制并非是一个一蹴而就的过程，可以根据实际情况分步实施（如重要的工作中心或者车间先实施），ERP软件将会提供修正的机制，逐步完善作业成本制。 参考书目： 《成本会计》
王立彦、罗正英 企业管理出版社 如果您希望与本文章的作者或其所在机构，进一步交流，请联系：畅享网 姜小姐 jill.jiang@amteam.org | 021-51096826-112 | 在线联系 |
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