四班MRPII系统中的价格差异与数量差异

四班MRPII系统中的价格差异与数量差异

钱伟

目前国内越来越多的企业都在使用MRPII或ERP计算机管理软件，这些西方化的软件在引进的同时，在产品成本核算方面又多数是采用标准成本，在实际使用这些软件时，怎么样更加有效地分析成本差异，降低产品成本，细化管理，为公司管理决策服务，已成为许多人越来越关切的一个问题。本文以一个小型MRPII系统四班软件为例，说明四班系统成本差异归结和分析方法，数量差异和价格差异在系统中是如何被获取和体现的，以及最重要的是如何把数量差异和价格差异作为一个分析手段，通过差异分析加强企业内部管理，使企业更具有竞争力。

什么是成本核算中价格差异和数量差异？

在标准成本核算体系下，成本差异是指实际耗用成本与定额成本之间的差额。通常在短期内差异是用来分析实际成本与标准成本的接近或偏差程度，加强管理；从长期来看，差异分析又提供了重新调整和设置标准成本的依据。事实上，标准成本体系下的差异可用下图来表示：

图1

即任何成本都是由成本价格和成本数量决定的，实际成本和标准成本之间的差异可以分成二块：数量差异（量差; Quantity 或Efficiency Variance）和价格差异（价差；Price 或Rate Variance）

成本差异 = 数量差异 + 价格差异
数量差异 = （实际数量 – 标准数量） * 标准价格
价格差异 = （实际价格 – 标准价格） * 实际数量

价格差异反映了完成一项工作的有效性（Effectiveness），偏离预定目标的程度。比如要采购一种原材料其单位数量价格标准要贵或要便宜多少，又比如对于月薪制的工人，公司的实际工资支出比预算的工资多或少多少，等等。

数量差异反映了完成一项工作的效率（Efficiency），用于完成一定的输出量所需的相对输入量。比如生产一定量的产品所需的原材料数量与标准相比，生产一定量的产品所需的工时与标准相比，等等。提高完成一项工作的有效性和效率往往是企业管理的一个重点，上述二方面的控制和管理通常分散在一个企业的不同部门。比如采购部门负责原材料采购价格和外协加工费用的控制；人事部门负责确定和控制生产工人或其他雇员的工资；而生产部门和工程开发部门负责实际原材料耗用数量的控制。所有这些都应该是企业高层考核部门的目标，也是我们为什么在MRPII系统中要区分成本的数量差异和价格差异的目的。

四班MRPII系统在采购和生产过程成本差异

为了说明采购过程和生产的成本差异，我们假设在四班系统中采购件的成本由标准材料价，运输费和其他采购费用组成；制造件的成本由下层滚加的材料费，人工费和间接制造费构成，具体设置如下：

采购件：

制造件：

材料的采购及其后续生产过程对财务上的影响，我们用T型帐户表示，见图二。

图2

业务A－－采购入库：原材料按标准成本记入原材料帐户，其中运输费用和其他采购费用按标准分别在已核销人工帐户和已核销间接费用帐户做予提，实际材料采购价格记入无发票应付帐户，实际采购价与标准采购价之间的差异记入采购价格差异帐户。

业务B－－供应商发票输入：供应商发票输入后其发票数量与入库数量进行匹配，其中可能出现价格差异被记入定单/发票差异帐户，原先的无票应付帐款被转出，实际需支付的金额记入有票应付帐款。

业务C－－原材料领用：当生产定单下达，生产班组根据领料单从仓库将原材料领至生产车间。财务上各原材料的实际领用数量乘以其标准成本，这一块从原材料转至在制品帐户。

业务D－－制造资源汇报：在生产过程中，实际发生和耗用的资源以工时为单位进行汇报，在财务上各资源的实际汇报数量乘以其标准成本，将这一块费用分配至在制品，四班系统中的资源在总帐上分成人工费和间接费用， 在帐务处理上分别从资源直接人工和资源间接费用二个帐户分配至在制品。

在生产过程中，一般对人工以及制造费用设置明细科目加以记录，所有这些实际发生的费用通常记录在这些帐户的借方，资源直接人工和资源间接费用二个帐户的贷方分别记录着已分配至在制品中人工费和间接费用。在一定期间内， 将实际发生的人工及制造费用减去已分配的这一块分别是人工费和间接费用的差异。

业务E－－产成品完工报交：当生产完工接收时，接收的产成品数量乘以产成品标准成本这一块制品帐户转至产成品帐户。

业务F－－发生实际运输和采购费用：当收到实际运输和采购费用发票时，在财务上分别借记已核销人工和已核销间接费用二帐户，贷记其他应付帐款帐户。由上面业务A可知，已核销人工和已核销间接费用二帐户贷方分别记录着标准的运输费和其他采购费用，故留在该二帐户的余额分别是运输费和其他采购费用差异。

业务G－－ 定单关闭差异分析：生产定单关闭时通过运行定单关闭差异分析，系统自动将残留在在制品帐户中的生产成本差异，根据差异产生的原因，结转到各生产成本差异帐号中。在四班系统中，生产成本差异在财务上归结为五类：标准成本差异，材料使用差异，人工成本差异，间接费用差异和各类定单差异。

上述的业务A至业务G基本上反映了一个企业的采购和生产过程，在整个过程中四班系统会形成各种各样的成本差异，其中系统自动产生的包括采购价格差异，购单发票差异，标准成本差异，材料使用差异，人工成本差异，间接费用差异和各类定单差异。其他一些差异如上述的实际与标准的采购费用的差异，生产过程中实际发生的间接费用与标准的间接费用之间的差异，系统不会自动产生，而是通过手工帐务形成。下面让我们从价差和量差的角度具体地来分析这些差异。

从价差和量差的角度来看现有的系统差异

在整个采购过程中，总共产生采购价格差异，定单发票差异，采购运输费用差异和其他采购费用差异。对于这些差异可用数学公式表示如下：

采购价格差异 =入库数量* （购单上单位价格 － 标准采购单位价格）
定单发票差异 =发票匹配数量* （发票上单位价格 – 定单上单位价格）
采购运输费用差异 = 实际发生的运输费用－ （入库数量 * 标准单位运输费用）
=入库数量* （实际发生的单位运输费用 － 标准单位运输费用）
其他采购费用差异 = 实际发生的其他采购费用 – （入库数量 * 标准单位其他采购费用）
= 入库数量 * （实际发生的单位其他采购费用 － 标准单位其他采购费用）

很显然这四个差异都是价格差异。前二个差异是四班系统自动产生，后二个差异是借用已核销人工和已核销间接费用二个帐号通过总帐结转产生的。由于在采购过程中，四班系统总是要求输入实际的入库数量，在发票匹配过程中，发票输入的数量总是和入库的数量一一对应。由此分析可见，四班系统在采购过程不存在数量差异。

在生产过程中，业务产生的差异比较多，其中由系统自动分析的差异包括：标准成本差异，材料使用差异，人工成本差异，间接费用差异和各类定单差异。

材料使用差异 = ∑[（实际发出数量 – 标准需要数量） * 材料标准成本]+ （ 标准接收数量 － 实际接收数量） * 产品材料成本

人工成本差异 = ∑[（实际汇报数量 － 标准需要数量） * 单位数量人工成本]+ （ 标准接收数量 － 实际接收数量） * 产品本层人工成本

间接费用差异 = ∑[（实际汇报数量 － 标准需要数量） * 单位数量间接费用]+ （ 标准接收数量 － 实际接收数量） * 产品本层间接费用

标准成本差异 = ∑[材料数量 * （新材料标准成本 – 原材料标准成本）]+ [产成品数量 * （产成品接收时标准成本– 产成品新标准成本）]

显然这四个差异除标准成本差异是价格差异外，其他三个都是数量差异。对于各类定单差异而言，其包含的内容比较杂，包括替代差异，工具付产品差异，滚加差异差异和方法差异。每种差异归属都可能不一样，如工具付产品差异属于数量差异，方法差异又可能属于价格差异，等等。一般来说，对一个企业而言，很少同时这几种差异都出现。所以可以根据一个企业的特点把各类定单差异归属为数量差异或价格差异。

在上面的生产过程中，我们是通过资源直接人工和资源间接费用二帐号分别来记录实际分配至产品成本中的人工费以及间接费用，制造费用中的实际发生的人工费和间接费用分别减去已分配部分便是人工费支出差异与制造费用支出差异。

人工费支出差异= 实际发生的人工费－ （资源实际汇报数量 * 标准单位人工费用）
=资源实际汇报数量* （实际发生的单位人工费用 － 标准单位人工费用）
制造费用支出差异 = 实际发生的制造费用 – （资源实际汇报数量 * 标准单位间接费用）
= 资源实际汇报数量 * （实际发生的单位制造费用 － 标准单位制造费用）

由此可见，实际上也都是价格差异。

大多数企业在使用四班系统时，定单关闭分析成本差异过程，集中在由四班系统自动结转这些差异，对于上述的采购运输费用差异，其他采购费用差异，人工费支出差异和制造费用支出差异往往有所忽视，本文提出的一种方法是利用四个系统提供的接口帐号，直接地或间接地生成采购过程和生产过程的这些价格差异，具体设置及其意义归纳如下：

四班系统在成本设置方面和总帐处理上仅分成材料，人工和间接费用这三块，在采购过程中反映材料价格差异和采购费用的价格差异，在生产过程中反映材料的数量差异，人工和间接费用的数量和价格差异。

实际成本管理中价格差异和数量差异

在一般容差范围内的成本差异本身的存在可以认为是合理的，但是异常的或者超出容差范围的差异能够提出值得注意的问题。重大的不利差异可能说明存在着一些阻碍公司实现其目标的问题；重大的有利差异可能意味着公司有一些利于其实现目标降低成本的机会。通常一个公司会将一些较小的差异作为正常因素而不予调查。

价格差异和数量差异是差异的二个方面，这二个方面既独立又相互影响，作为差异分析和考核应该综合地全面地进行。比如说一个公司不能光考核采购经理的材料价格差异，一味地降低材料价格，有可能会影响材料的质量，进而增加不利的材料使用差异。也有可能大批量采购，导致存货过量。

四班系统在财务上是一个集成的财务系统，主要通过采购入库过程反映原材料的价格差异， 供应商发票录入阶段反映订单与发票的价格差异，生产订单完工分析时反映各类材料和制造资源的数量差异，而采购过程中其他采购费用差异和生产过程中制造资源的实际价格差异则是通过总帐结转加以反映。一些企业觉得四班系统现有的成本差异的划分很难使得用户从成本的价格差异和数量差异来理解和归结，本文的一个主要目的就是要揭示四班系统现有的成本差异的划分与成本的价格差异和数量差异的联系，在财务总分类帐上提供一种方法来加以反映.目前四班的财务系统在采购过程中产生的一些差异如象材料采购价格差异等还不能自动地归结到产成品的成本中，或反映产品大类的成本中。 这可能还需要进行二次开发来加以解决。

参考文献
[1] 成本会计， 第八版， 查尔斯.T.亨格瑞， 乔治.福斯特， 斯坎特.M.达塔， 中国人民出版社。1997年11月。
[2] 系统管理， 四班系统在线文档， 7.0版， 四班亚细亚计算机有限公司， 2000年8月。

本文由作者向AMT提供