“现金流量表”在 Fourth Shift 系统中的应用

“现金流量表”在 Fourth Shift 系统中的应用

张永启

在MRPII系统中，"现金流量表"是形成系统闭环功能的重要财务决算报告。自1999年初以来，已有上百家企业使用Fourth Shift 系统编制"现金流量表"("直接法"及"间接法") 。

Fourth Shift系统提供的报告编制功能具有数据准确、定义过程简便、易于审计，产生数据迅速等特点。
本文旨在：帮助已实施了"现金流量表"功能的客户，深入理解在 Fourth Shift 系统中定义"现金流量表"的过程及方法；提出灵活应用"现金流量表"的实施建议方案，从而达到帮助客户最大限度地发挥其在 ERP 系统中反馈作用的目的。

一 现金流量表（间接法）的基本公式

总帐科目的“科目类型”定义 (GLCA-Account Type) 将总帐科目分类为：

资产 (A) 负债 (L) 收入 (I) 费用 (E) 资本 (C)

五种类型。以上 (科目类型) 分类保证了“资产负债表”的正确性。

设：
CA: 现金
NCA: 非现金资产
L: 负债
OE: 所有者权益
I: 收入
E: 费用
P: 净利润

另设：D: 期间变动额 (净发生额 Net Activity)

“资产负债表”的编制公式为：
CA + NCA = L + OE + P (1)
其中：
P ＝ I － E (2)

根据公式 (1)，(2) 如下等式仍然成立。即：
DCA ＋ DNCA ＝DL ＋DOE ＋ DP (3)
其中：
DP ＝DI －DE (4)

等式两边同时减去 DNCA，公式 (1) 变形为：
DCA ＝DP －DNCA + DL ＋DOE (5)

为了产生“现金流量表”，除对总帐科目进行“科目类型”分类外，还需要对总帐科目进“现金流量”分类_[注1]。即需将总帐科目划分为： 经营活动 (Operating Activity)、投资活动 (Investing Activity)、筹资活动 (Financing Activity)。

进行“现金流量”分类后，等式(5)中的每一项均可分解为经营活动和非经营活动(投资活动、筹资活动) 之和。假设用 _OA 表示“经营活动”；_NOA 表示“非经营活动”，以现金 (CA) 和净利润 (P) 为例：

DCA = DCA_(OA) + DCA_(NOA) ；DP = DP_(OA) + DP_(NOA) (6)

由(6)，容易得到：
DP_(OA) = DP －DP_(NOA) = DP －[DI_(NOA) －(DE_(NOA)] (7)

根据等式 (5)，可得出：DCA_(OA) = DP_(OA)－DNCA_(OA)＋DL_(OA)＋DOE_(OA) (8)

同样地： DCA_(NOA) = DP_(NOA)－DNCA_(NOA)＋DL_(NOA)＋DOE_(NOA) (9)

一般情况下，“所有者权益”属于非经营活动，所以由等式 (8)，可推出：
DCA_(OA) = DP_(OA)－DNCA_(OA)＋DL_(OA) (10)

将 (7) 代入 (10)，得到：
DCA_(OA) = [DP－DP_(NOA)]－DNCA_(OA)＋DL_(OA) = {DP－[DI_(NOA) －DE_(NOA)]}－DNCA_(OA)＋DL_(OA) (11)

即：DCA_(OA) = DP－DI_(NOA) ＋DE_(NOA)－DNCA_(OA)＋DL_(OA) (12)

公式 (12) 即为编制“现金流量表” (间接法) 的基本公式_[注2] 。

二 现金流量表 (间接法) 的数据来源

在 Fourth Shift 系统中，当完成了对总帐科目进行“现金流量”分类定义以后， (用户) 可在Fourth Shift 系统中执行 (CSHR) 功能，方便地产生“现金流量表” (直接法) 。

为产生“间接法”，需首先 (在GLAG) 定义“间接法”报告用科目组。

根据公式 (12) ，在表一中列示了“间接法”报告中各行的数据来源与公式 (12) 诸项的对应关系。

表－: 现金流量表 (间接法) 的数据来源分类表

*: 非“现金流量表”中的行。

应当注意，公式(12)揭示了“净利润”，调整项目Ⅱ，Ⅲ，Ⅳ， Ⅴ和“经营活动产生的流量净额”之间的关系。而调整项目Ⅰ所列示的数据还需进行必要的细化。

三 调整项目Ⅰ的数据来源分析

调整项目 (Ⅰ) 的数据来源是指：“实际没有发生现金流入流出的费用”。一般地，费用的增加会引起资产的减少或负债的增加。因此，当费用增加时，可将其划分为如下几种情形：

① 现金减少
② (非现金) 经营性资产的减少
③ (非现金) 非经营性资产的减少
④ 经营性负债的增加
⑤ 非经营性负债的增加

调整项目Ⅰ的数据是指与①无关的情形。反之，当费用的增加与现金有关时，再将费用划分为经营性和非经营性活动两类，将有如下两种情况：

1.经营性费用增加，现金减少

例(1) 现金支付办公费 1000.00。
借：管理费用-办公费 1000.00
贷：现金 1000.00

因“管理费用-办公费”属于经营性费用，且发生了现金流出，所以在“间接法”中不需要调整。自然地，其未涉及到调整项目Ⅰ。

2. 非经营性费用增加，现金减少

例(2) 用银行存款支付银行利息 1000.00。
借：财务费用-利息 1000.00
贷：银行存款 1000.00

因“财务费用-利息”属于非经营性 (筹资活动) 费用，虽然发生了现金流出，但在“直接法”下，并未反映在第19行； 在“间接法”下，由调整项目Ⅱ进行了调整。在此种情况下，仍未涉及到调整项目Ⅰ。

可以看出：以上两种属于①的情况，均未涉及到调整项目Ⅰ。

分析调整项目Ⅰ数据来源涉及到②~⑤的情形。即：没有实际发生现金流入和的费用。将其归纳为以下两种情况：

费用增加，影响非经营性资产或负债时，如：

例(3) 计提固定资产折旧 1000.00，计入管理费。
借：管理费用-折旧 1000.00
贷：累计折旧 1000.00