“现金流量表”在 Fourth Shift 系统中的应用

“现金流量表”在 Fourth Shift 系统中的应用

张永启

在MRPII系统中，"现金流量表"是形成系统闭环功能的重要财务决算报告。自1999年初以来，已有上百家企业使用Fourth Shift 系统编制"现金流量表"("直接法"及"间接法") 。

Fourth Shift系统提供的报告编制功能具有数据准确、定义过程简便、易于审计，产生数据迅速等特点。
本文旨在：帮助已实施了"现金流量表"功能的客户，深入理解在 Fourth Shift 系统中定义"现金流量表"的过程及方法；提出灵活应用"现金流量表"的实施建议方案，从而达到帮助客户最大限度地发挥其在 ERP 系统中反馈作用的目的。

一 现金流量表（间接法）的基本公式

总帐科目的“科目类型”定义 (GLCA-Account Type) 将总帐科目分类为：

资产 (A) 负债 (L) 收入 (I) 费用 (E) 资本 (C)

五种类型。以上 (科目类型) 分类保证了“资产负债表”的正确性。

设：
CA: 现金
NCA: 非现金资产
L: 负债
OE: 所有者权益
I: 收入
E: 费用
P: 净利润

另设：D: 期间变动额 (净发生额 Net Activity)

“资产负债表”的编制公式为：
CA + NCA = L + OE + P (1)
其中：
P ＝ I － E (2)

根据公式 (1)，(2) 如下等式仍然成立。即：
DCA ＋ DNCA ＝DL ＋DOE ＋ DP (3)
其中：
DP ＝DI －DE (4)

等式两边同时减去 DNCA，公式 (1) 变形为：
DCA ＝DP －DNCA + DL ＋DOE (5)

为了产生“现金流量表”，除对总帐科目进行“科目类型”分类外，还需要对总帐科目进“现金流量”分类_[注1]。即需将总帐科目划分为： 经营活动 (Operating Activity)、投资活动 (Investing Activity)、筹资活动 (Financing Activity)。

进行“现金流量”分类后，等式(5)中的每一项均可分解为经营活动和非经营活动(投资活动、筹资活动) 之和。假设用 _OA 表示“经营活动”；_NOA 表示“非经营活动”，以现金 (CA) 和净利润 (P) 为例：

DCA = DCA_(OA) + DCA_(NOA) ；DP = DP_(OA) + DP_(NOA) (6)

由(6)，容易得到：
DP_(OA) = DP －DP_(NOA) = DP －[DI_(NOA) －(DE_(NOA)] (7)

根据等式 (5)，可得出：DCA_(OA) = DP_(OA)－DNCA_(OA)＋DL_(OA)＋DOE_(OA) (8)

同样地： DCA_(NOA) = DP_(NOA)－DNCA_(NOA)＋DL_(NOA)＋DOE_(NOA) (9)

一般情况下，“所有者权益”属于非经营活动，所以由等式 (8)，可推出：
DCA_(OA) = DP_(OA)－DNCA_(OA)＋DL_(OA) (10)

将 (7) 代入 (10)，得到：
DCA_(OA) = [DP－DP_(NOA)]－DNCA_(OA)＋DL_(OA) = {DP－[DI_(NOA) －DE_(NOA)]}－DNCA_(OA)＋DL_(OA) (11)

即：DCA_(OA) = DP－DI_(NOA) ＋DE_(NOA)－DNCA_(OA)＋DL_(OA) (12)

公式 (12) 即为编制“现金流量表” (间接法) 的基本公式_[注2] 。

二 现金流量表 (间接法) 的数据来源

在 Fourth Shift 系统中，当完成了对总帐科目进行“现金流量”分类定义以后， (用户) 可在Fourth Shift 系统中执行 (CSHR) 功能，方便地产生“现金流量表” (直接法) 。

为产生“间接法”，需首先 (在GLAG) 定义“间接法”报告用科目组。

根据公式 (12) ，在表一中列示了“间接法”报告中各行的数据来源与公式 (12) 诸项的对应关系。

表－: 现金流量表 (间接法) 的数据来源分类表

*: 非“现金流量表”中的行。

应当注意，公式(12)揭示了“净利润”，调整项目Ⅱ，Ⅲ，Ⅳ， Ⅴ和“经营活动产生的流量净额”之间的关系。而调整项目Ⅰ所列示的数据还需进行必要的细化。

三 调整项目Ⅰ的数据来源分析

调整项目 (Ⅰ) 的数据来源是指：“实际没有发生现金流入流出的费用”。一般地，费用的增加会引起资产的减少或负债的增加。因此，当费用增加时，可将其划分为如下几种情形：

① 现金减少
② (非现金) 经营性资产的减少
③ (非现金) 非经营性资产的减少
④ 经营性负债的增加
⑤ 非经营性负债的增加

调整项目Ⅰ的数据是指与①无关的情形。反之，当费用的增加与现金有关时，再将费用划分为经营性和非经营性活动两类，将有如下两种情况：

1.经营性费用增加，现金减少

例(1) 现金支付办公费 1000.00。
借：管理费用-办公费 1000.00
贷：现金 1000.00

因“管理费用-办公费”属于经营性费用，且发生了现金流出，所以在“间接法”中不需要调整。自然地，其未涉及到调整项目Ⅰ。

2. 非经营性费用增加，现金减少

例(2) 用银行存款支付银行利息 1000.00。
借：财务费用-利息 1000.00
贷：银行存款 1000.00

因“财务费用-利息”属于非经营性 (筹资活动) 费用，虽然发生了现金流出，但在“直接法”下，并未反映在第19行； 在“间接法”下，由调整项目Ⅱ进行了调整。在此种情况下，仍未涉及到调整项目Ⅰ。

可以看出：以上两种属于①的情况，均未涉及到调整项目Ⅰ。

分析调整项目Ⅰ数据来源涉及到②~⑤的情形。即：没有实际发生现金流入和的费用。将其归纳为以下两种情况：

费用增加，影响非经营性资产或负债时，如：

例(3) 计提固定资产折旧 1000.00，计入管理费。
借：管理费用-折旧 1000.00
贷：累计折旧 1000.00

由于“计提固定资产折旧”并未发生现金流出，且其影响了利润，所以应做调整。此种情况属于Ⅰ涉及的调整项目。

因为“累计折旧”属于非经营性活动，所以在 (72) 不需要调整。

费用增加，影响经营性资产或负债时，在此种情况下，应进行必要的科目细化。如：

例(4) 计提坏帐准备 1000.00，计入管理费用；转销坏帐 400.00。

借：管理费用-坏帐准备 1000.00
贷：坏帐准备 1000.00

借：坏帐转销 400.00
贷：应收帐款 400.00

同样，由于“计提坏帐准备”并未发生现金流出，且其影响了利润，所以应做调整。此种情况也属于Ⅰ涉及的调整项目。

因为“计提坏帐准备”属于经营性活动，所以在 (72) 需要调整。

在例4中，“坏帐转销”属于经营性资产科目，而“坏帐准备”需从经营性资产科目中剔除。

即在 b.情况下，因在 (72) 只调整转销科目，所以有必要将经营性资产的计提科目和转销科目分别设置，以便于“总帐报告功能”提取数据时识别。

注意：以上两例中 (72) 的调整结果，虽 (72) 金额均为“零”，但实际上例 3 的结果是未做调整；而例 4 则是调整后的结果为“零”。

四 在 Fourth Shift 系统中，定义“间接法”用科目组的一般规律

在定义“间接法”报告用科目组时，需兼顾到总帐科目的类型定义和现金流量分类。在了解以上内容的基础上，用户可参照下表容易地定义有关科目组。

五 在 Fourth Shift 系统中，“现金流量表”的灵活应用

如果能够按照产品/ 项目明细产生“现金流量表”(间接法)，则该报告将会更好地发挥其反馈作用，使之成为公司决策层进行分析、决策的有力工具。具有明细组织的“间接法”报告 可揭示诸产品所获得利润中所含“现金”的成分。而其现金比例越高，经济效益越显著。

因此，为产生上述报告，应要求有关人员在日常帐务处理过程中注意做到如下几项工作：

确认收入时，应按产品组织明细处理。

发生费用时，如有可能，应按产品组织明细处理。特别地，发生“销售成本”时，须按产品组织明细处理。

在处理经营性资产 (如存货) 和 经营性负债 (如应付帐款) 时，应尽量按产品组织明细处理。

若在日常帐务处理中，进行了必要的细化，则系统会容易地产生出带有组织明细的“现金流量表” (间接法) 报告。设：

总帐主帐号结构为：CDD-PP；
总帐组织编码分别为：100-00，100-01，100-02。

则可由系统产生四个报告，即一个反映全部组织的报告 (综合组织报告，组织代码为： 1) 和三个明细组织报告 (组织代码分别为：100-00，100-01 和 100-02) 。三个明细报告 (75) 之和应与综合报告的 (75) 相等。

正确的产生带有组织明细的“间接法”报告，可为公司下一个预算周期的决策提供高质量的决策依据。\

[1] 参见 ?企业会计准则－现金流量表? (中华人民共和国财政部制定) P.3
[2] 参见 ?现金流量表编制与分析? (陈国欣) P.29
[3] 参见 [1] P.100

注：作者现任四班(亚洲)计算机有限公司北方区实施部经理。yqzhang@fs.com

本文由作者向AMT提供